一、改進后的受托加工業務電算化會計核算例解
例:某銅加工制造企業(以下稱甲企業),適用的增值稅稅率為17%,其主要業務是把銅原料加工成銅絲銷售。2010年某月收到A單位受托加工銅原料(或銅廢料),雙方確認數量為20噸(如為銅廢料則為除雜后凈重),其合同規定按A單位要求加工成**規格的銅絲20噸,其含稅加工費單價為4680元/噸;合同中未列明銅原料(或銅廢料)單價。假設甲企業當月**規格的銅絲加工成本為2200元/噸(注:甲企業界定受托加工業務為其他業務,具體產成品組成按原料+加工成本核算,雙方業務建立在持續基礎上)。
1、甲企業收到A單位受托加工銅原料時,甲企業按照當月市場價或同種銅原料的相近似價暫估不含稅單價為55000元/噸。甲企業財務處理如下:借:原材料——受托加工物資——銅原料(數量20噸,單價55000元/噸)1100000;貸:原材料——受托加工物資——A單位(數量20噸,單價55000元/噸)1100000。從會計分錄可以看出,此批受托加工物資對甲企業來說,并未增加本企業存貨項目金額及銅料數量。
2、甲企業當月投入銅原料進行生產(數量金額略),財務處理如下:借:生產成本——原料;貸:原材料——受托加工物資—銅原料等。至于甲企業當月投入A單位受托加工銅廢料多少噸,可由甲企業根據當月生產需要自行決定。當月發生制造費用(金額略),財務處理如下:借:制造費用;貸:原材料——輔助材料,應付職工薪酬,銀行存款等。結轉當月制造費用(金額略),財務處理如下:借:生產成本——制造費用;貸:制造費用。
3、甲企業當月完工產成品入庫(數量金額略),財務處理如下:貸:庫存商品——**銅絲——原料,庫存商品——**銅絲——加工成本,等;貸:生產成本——原料,生產成本——制造費用。
4、甲企業當月發出A單位要求受托加工的**銅絲,財務處理如下:
(1)假如當月發出20噸,開具加工費增值稅銷貨發票:借:應收賬款——A單位93600(20噸含稅單價4680元/噸);貸:其他業務收入——受托加工物資加工收入——**銅絲80000,應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)13600。同時結轉當月A單位受托加工物資加工成本及銅原料成本:借:其他業務成本——受托加工物資加工成本——**銅絲(數量20噸,單位加工成本2200元/噸)44000,貸:庫存商品——**銅絲——加工成本44000;借:原材料——受托加工物資——A單位(數量20噸,單價55000元/噸)1100000;貸:庫存商品——**銅絲——原料(數量20噸,單價55000元/噸)1100000。當月月末,明細科目“原材料——受托加工物資——A單位”數量金額為零,反映甲企業完成了A單位受托加工業務。
(2)假如當月發出15噸,開具加工費增值稅銷貨發票及結轉當月A單位受托加工物資加工成本及銅原料成本會計核算原理同上。當月月末,明細科目“原材料——受托加工物資——A單位”總金額為-275000元,數量為-5噸,反映甲企業尚未發出A單位受托加工要求的**銅絲5噸,留待以后月份加工發出。
(3)假如當月發出21噸,開具加工費增值稅銷貨發票及結轉當月A單位受托加工物資加工成本及銅原料成本會計核算原理同上。當月月末,明細科目“原材料——受托加工物資——A單位”總金額為55000元,數量為1噸,反映甲企業多發出A單位受托加工要求的**銅絲1噸(此時A單位尚欠甲企業受托加工銅料1噸)。注:此種情況一般很少發生,可由受托方控制或者受托方和委托方可以協商,受托方可將多發出數量產品做正常產品銷售。從上例受托加工業務電算化會計核算上看,當月月末,此批受托加工業務未影響甲企業自身“存貨項目”的金額和銅料數量。只是當月月末,甲企業進行銅料盤點時需注意明細科目“原材料——受托加工物資——A單位”顯示的.數量,如上例第4點(2)、(3)情況,甲企業盤存的銅料總數量就要分別減去5噸、加回1噸后,才為甲企業本身銅原料數量。
二、受托加工業務管理
合同管理:在簽訂受托加工業務合同時,受托方應重點關注受托加工業務來料回收率事項。如受托加工業務為銅加工產品,來料大多為銅廢料,受托方在接受來料時,在考慮除雜后凈重的基礎上(若為合格銅原料,通常不存在除雜),還要考慮銅料在生產過程中的自然損耗(亦即料損率),必須在合同中明確約定,當然,在實踐中通常做法是受托方提高加工售價來彌補銅損耗價值。其他諸如加工費約定、加工周期約定、來料品質判定、產品質量約定等事項,受托方可根據具體情況與委托方在合同中約定。料渣管理:一般情況下,已在合同中約定了受托加工企業的回收率,其他余料和料渣歸受托加工企業所有,不存在返回委托企業問題。其他管理:受托加工企業接受委托單位加工物資訂單時,應充分考慮到本單位的產能、來料品質、產品的質量要求等因素,以防范合同違約風險;此外財務、生產、銷售、質量等部門分工協作,按各自職責和要求做好受托加工業務的核算與管理工作。
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