一、人工成本全面預算管理的實施
1.統(tǒng)一人工成本口徑。由于集團單位較多，上下級次鏈條較長，長期以來在人工成本管理上不統(tǒng)一、不規(guī)范、管理力度薄弱，造成人工成本統(tǒng)計口徑不盡相同，直接影響了集團人工成本數(shù)據(jù)后續(xù)統(tǒng)計的可靠性和分析的參考價值。結合管理需要以及最新會計準則的實施影響，將人工成本梳理細化為15個大類，每大類又進一步細分為若干小項。以社會保險費為例，下面又細分了企業(yè)年金、養(yǎng)老保險、基本醫(yī)療保險、補充醫(yī)療保險、失業(yè)保險、工傷保險、生育保險7小項；尤其對福利費用進行了梳理，將名目繁多的項目能合并則合并，不合理的則取消。
2.明確人員范疇。集團以航運企業(yè)為主，另以船舶供應、船舶修理、船舶管理、酒店餐飲等陸上產(chǎn)業(yè)為附，在人員分類上劃分為船員、本部管理人員、陸產(chǎn)單位人員，陸產(chǎn)單位人員又進一步劃分為生產(chǎn)人員、銷售人員、管理人員、其他人員等，從而便于同類人員人工成本的統(tǒng)計分析管理。
3.完善組織保障。在原預算管理委員會、預算管理辦公室的組織架構下，進一步補充完善了預算管理組織架構，成立了人工成本預算專項小組，專門負責人工成本預算的編報、執(zhí)行管控工作。對于在歸類和管理職責方面存在交叉的預算項目，進一步細化和指定了歸口管理部門，形成既有分工又有合作的科學合理的全面預算管理組織架構。同時，要求各所屬單位相應成立人工預算專項小組，指定牽頭部門，與上一級單位形成對口聯(lián)系。
4.優(yōu)化設計預算編報流程。在報送流程設計上，以縮短管理鏈條、提高效率為目標，集團人工成本預算小組年度預算編報進一步細化要求，設計預算格式報表，制定上報時間表，組織各所屬單位進行編報。各所屬單位人工成預算小組按照要求具體負責組織編報，層層上報。對于存在交叉的'預算項目，如人工成本與船員費用，要求船員費用小組將編報結果抄送人工成本預算小組進行匯總。
5.制定預算編報原則。從傳統(tǒng)人工成本“額度管理”向“業(yè)務動因管理”轉(zhuǎn)變，先有業(yè)務計劃再有業(yè)務預算，每一預算項目均按照人頭、標準編制。如有國家、當?shù)卣咭罁?jù)支持、法定必須繳納的項目，嚴格按照法定比例計提；如各單位自行制定的，需提供發(fā)文、簽報審批等依據(jù)。在人工成本預算基礎假設上進行統(tǒng)一，如社會保險、住房公積金預算基礎中，規(guī)定社平工資的選取值均以上年度社平工資上浮10%為基礎；工會經(jīng)費的計提均以會計準則所要求的計提標準為基礎。
6.與成本費用項目相銜接。因人工成本為統(tǒng)計口徑，會計列支渠道較為分散，因此，為滿足財務報表的匯總需要，在報表設計上，以人員劃分為基礎，進一步細化了各類人員人工成本的核算科目，如船員與主營業(yè)務成本對應、管理人員與管理費用對應、銷售人員與銷售費用對應等，大大加強了財務預算項目之間的勾稽核對。
7.嚴肅預算審核。對于業(yè)務動因不明、超標準、超比例的預算項目一律不予通過，需按程序報批集團審核批復后方能進行調(diào)整；預算結果要有詳細的計算過程，確保預算執(zhí)行可對照、可核實、可追溯；加強工資預算的調(diào)控管理，嚴格按照國資委相關規(guī)定，與利潤指標掛鉤，虧損企業(yè)原則上工資發(fā)放水平不得高于上年度。
8.預算指標層層分解。按照預算小組職責分工，由集團預算管理辦公室將預算指標分解到人工成本預算小組，再由人工成本預算小組進行各單位預算指標的分解，指標下達給各單位，各單位再依照層層分解，直至落實到崗、落實到人。
9.加強預算日常管控。預算的編制僅是全面預算管理工作的開始，管理重點為日常管控，通過月度預算指標的執(zhí)行分析，從環(huán)比、同比進行差異原因查找，以此減少成本指標的偏離度，提升業(yè)務管理水平。同時，對于預算指標的追加調(diào)整，按照逐級審批的原則，由人工成本預算小組報集團預算管理委員會同意后方能納入預算。
10.執(zhí)行配套預算考核。考核的目的是保證管理效果，人工成本預算考核側重于預算編制以及執(zhí)行環(huán)節(jié)的嚴肅性、準確性、合理性的考核，側重于對預算管理工作的過程考核，旨在通過預算考核提高業(yè)務部門預算管理業(yè)務的水平。
二、人工成本全面預算改進的方向
通過實施全面預算管理，集團人工成本預算管理工作在成本管控中的作用日益凸顯，大大提升了管理成效，但今后仍需在以下幾個方面進一步改進。
1.進一步明確管理職責。各級單位應將人工成本預算按照責任部門和管理渠道進行分解，明確各單位預算項目管理職能，責任落實到具體崗位和具體人員，確保每一個預算項目有負責人員把關，預算數(shù)據(jù)有效可信，防止預算缺位和預算死角等。
2.進一步規(guī)范項目和口徑。結合國家會計最新政策和業(yè)務變化，不斷規(guī)范人工成本預算項目，統(tǒng)一內(nèi)容，細化指標，根據(jù)不同預算指標的屬性特點，逐項進行可控性評估和判定，對預算指標包含的內(nèi)容和口徑進行規(guī)范，做到無重復、無遺漏。
3.進一步加強分類動態(tài)分析。為提高人工成本預算項目的實用性和可比性分析，按照人員分類對人均預算指標進行比較分析，從不同口徑的變化、業(yè)務動因及政策變化等角度，查找、比較和分析影響因素；從縱向、橫向及絕對值等多維度進行預算指標同比、環(huán)比分析，跟蹤預算動態(tài)變化過程。
4.進一步加強預算管控力度。嚴格把關，對預算編制底稿進行復核，對預算編制結果的邏輯性、合理性進行審核；對項目計劃的可行性審查，已經(jīng)存在的成本項目，根據(jù)實質(zhì)重于形式的原則，重新審核成本列支渠道，規(guī)范核算；對月度執(zhí)行變動幅度超過10%的項目及時預警，防止年底預算超標情況發(fā)生。5.進一步加大預算系統(tǒng)的研究開發(fā)。因人工成本預算涉及項目多、人員復雜，手工匯總工作量大且容易出錯，因此預算系統(tǒng)的開發(fā)亟待解決，以預算全過程管控理念進行系統(tǒng)的需求建設，從而實現(xiàn)人員動態(tài)管理、預算數(shù)據(jù)自動提取、預算同步分析高效管理。
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