【摘要】隨著我國社會經(jīng)濟的快速發(fā)展，以及我國社會主義市場經(jīng)濟體制的逐漸完善，我國企業(yè)的經(jīng)營模式開始由粗放型向集約型轉(zhuǎn)變，在這種社會經(jīng)濟主體轉(zhuǎn)型的大勢下，企業(yè)成本核算逐漸成為企業(yè)運營過程中的重要內(nèi)容。本文將立足于制造業(yè)的成本核算實際，從作業(yè)成本法的角度出發(fā)，結(jié)合我國制造業(yè)成本核算實例，對基于作業(yè)成本法的制造業(yè)成本核算進行簡要分析。
【關(guān)鍵詞】作業(yè)成本法 制造業(yè) 成本核算
前言：隨著制造業(yè)的快速發(fā)展，制造業(yè)的產(chǎn)業(yè)規(guī)模逐漸擴大，在其運行過程中的生產(chǎn)制造環(huán)節(jié)也逐漸增多，數(shù)量眾多且聯(lián)系復(fù)雜的制造產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，導(dǎo)致了成本核算的實際困難。傳統(tǒng)成本核算方法無法有效的核算制造業(yè)的實際成本，制造業(yè)的成本控制效能大大降低，在這種嚴(yán)峻的形勢下對基于作業(yè)成本法的制造業(yè)成本核算進行研究具有鮮明的現(xiàn)實意義。
一、作業(yè)成本法的特點
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作業(yè)成本法僅僅抓住了作業(yè)對成本影響的直接性，依據(jù)作業(yè)對資源的消耗，以及產(chǎn)品對作為的消耗情況作為成本核算的主要形式。讓制造業(yè)生產(chǎn)過程中的間接消耗有了直接的歸屬，能夠?qū)⒅圃鞓I(yè)生產(chǎn)過程中產(chǎn)生的間接消耗合理的分類計算到成本當(dāng)中，其對成本計算多動因性的掌握能夠讓成本更加真實的反應(yīng)產(chǎn)品消耗資源的實際情況。
（二）成本核算的全生命周期
從制造業(yè)的全生命周期來看成本作業(yè)法并不是單純的成本核算方法，因為它對成本的核算并沒有停留與當(dāng)前，而是追求了成本產(chǎn)生的前因后果，貫穿了制造業(yè)生產(chǎn)的全生命周期。當(dāng)生產(chǎn)環(huán)境產(chǎn)生成本的時候，作業(yè)成本法會追求成本產(chǎn)生的原因，也就是追究到產(chǎn)品的設(shè)計環(huán)節(jié)，對產(chǎn)品在實際生產(chǎn)中的成本消耗和預(yù)期所能產(chǎn)生的銷售價值進行對比分析。當(dāng)生產(chǎn)活動柜結(jié)束的時候，作業(yè)成本法會對該商品的生產(chǎn)總成本進行核算，并結(jié)合產(chǎn)品的實際銷售效果和實現(xiàn)價值，對成本消耗的價值和必要性進行分析。
�。ㄈ┏杀竞怂愕�.可靠性
作業(yè)成本法的特殊核算方式，為制造業(yè)提供了可靠的成本數(shù)據(jù)基礎(chǔ)，有利于制造業(yè)的管理工作開展和深入。通過對制造成本的“投入――產(chǎn)出”的因果分析，可以為制造業(yè)管理主體提供生產(chǎn)成本中哪些是必要成本，哪些是不必要成本，并進一步區(qū)分中產(chǎn)生的哪些成本支出是產(chǎn)品的增值性支出，哪些成本支出是產(chǎn)品的非增值支出。這不僅為企業(yè)的經(jīng)營管理活動提供了準(zhǔn)確詳實的成本核算數(shù)據(jù)，而且為企業(yè)管理主體的進一步控制成本提供了數(shù)據(jù)支持。
二、作業(yè)成本核算處理程序的設(shè)計
（一）成本計算對象的確定
作業(yè)成本法對成本的核算時針對制造業(yè)生產(chǎn)過程中的成本核算對象進行的，將一定時間內(nèi)各種消耗纏身的成本總數(shù)，按照成本所歸屬的成本計算對象進行分配，并最終形成一定時間內(nèi)的總體成本和各個成本計算對象的成本。所以在作業(yè)成本法的成本計算中計算對象的是成本核算的基礎(chǔ)。
在制造業(yè)的生產(chǎn)過程中作業(yè)成本核算理念主導(dǎo)的成本計算對象是指需要對其資源消耗價值進行成本計量和分配的項目，從制造業(yè)的生產(chǎn)制造角度來看企業(yè)的生產(chǎn)資源被眾多的產(chǎn)品所消耗、企業(yè)的生產(chǎn)設(shè)備為眾多產(chǎn)生的生產(chǎn)活動服務(wù)，所以要想將企業(yè)在生產(chǎn)過程中產(chǎn)生的成本進行有效的核算，需要將生產(chǎn)過程設(shè)計的主要項目資源、作業(yè)和產(chǎn)品納入到計算成本對象中。以資源作為成本計算對象，可以在產(chǎn)品生產(chǎn)開始之前對產(chǎn)品的資源消耗進行計算，并最終反映出產(chǎn)品最初形態(tài)下需要消耗的成本;以作業(yè)為成本計算對象，是以作業(yè)的類型為區(qū)分標(biāo)準(zhǔn)，依據(jù)不同類型作業(yè)的單位時間成本消耗，對產(chǎn)品生產(chǎn)過程中的總作業(yè)量成本進行估算。以最終產(chǎn)品作為成本計算對象體現(xiàn)了制造業(yè)生產(chǎn)的最終目標(biāo)，將產(chǎn)品的資源消耗轉(zhuǎn)入到作業(yè)消耗中，最后轉(zhuǎn)入到成本消耗中，形成產(chǎn)品成本。
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在傳統(tǒng)的成本核算體系下核算的成本是將資源消耗直接歸入到產(chǎn)品中實現(xiàn)的，其核算出的成本就有靜態(tài)性和不完整性，沒有反應(yīng)出資源在作業(yè)過程中的成本分配狀況，實際上智能從產(chǎn)品成本這一個層次上反映產(chǎn)品生產(chǎn)的消耗情況，而不能從產(chǎn)品生產(chǎn)的全生命周期對成本問題進行分析。
按照作業(yè)成本核算的理念，產(chǎn)品的成本是有資源成本和作業(yè)成本共同組成的，而且在資源、作業(yè)和產(chǎn)品這三個主體之間還存在有一個固定的分配結(jié)構(gòu)，資源成本應(yīng)該根據(jù)其實際消耗情況分配到相關(guān)的作業(yè)成本中，作業(yè)所軌跡的資源費用再按照產(chǎn)品消耗作業(yè)的實際情況分配到產(chǎn)品中，因為資源價值在實際成產(chǎn)過程中是通過作業(yè)轉(zhuǎn)移到產(chǎn)品中的，資源成本經(jīng)由作業(yè)歸集到產(chǎn)品成本中才能真實的反應(yīng)出產(chǎn)品的成本情況。
（三）成本流程的設(shè)計
在制造業(yè)的成本核算中依據(jù)作業(yè)成本法的基本原理，可以認為產(chǎn)品的成本產(chǎn)生是因為產(chǎn)品消耗作業(yè)，而作業(yè)消耗資源，產(chǎn)品的成本源于產(chǎn)品生產(chǎn)過程中所消耗的作業(yè)，而作業(yè)的得以順利進行的前提就是消耗資源。從中可以看出產(chǎn)品成本與作業(yè)成本之間是直接聯(lián)系，作業(yè)成本與資源成本之間是直接聯(lián)系。所以在成本核算活動中，應(yīng)該講作業(yè)所消耗的資源成本以作業(yè)為單位歸集起來，并傳遞給作業(yè)形成包含資源成本的作業(yè)成本，然后將產(chǎn)品生產(chǎn)消耗的作業(yè)以產(chǎn)品為單位歸集起來，并傳遞給產(chǎn)品，最終形成產(chǎn)品成本。
三、結(jié)論
制造業(yè)是我國的支柱性產(chǎn)業(yè)，隨著我國社會經(jīng)濟發(fā)展模式的轉(zhuǎn)變，制造業(yè)的發(fā)展模式也在轉(zhuǎn)變，集約型的發(fā)展模式要求制造企業(yè)要在運營過程中對成本進行精確的核算，以達到控制成本提升利潤水平的集約化發(fā)展目的。因此在這種形勢下對基于作業(yè)成本法的制造業(yè)成本核算的研究具有鮮明的現(xiàn)實意義，本文從作業(yè)成本法的特點、作業(yè)成本法的成本核算兩個方面對這一問題進行了簡要分析，以期為基于作業(yè)成本法的制造業(yè)成本核算水平提升提供支持和借鑒。
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