一、引言
2014年被會計業界譽為我國管理會計的元年。2014年，財政部正式發布《關于全面推進管理會計體系建設的指導意見》（財會[2014]27號），明確把管理會計作為中國會計工作“升級版”予以高度重視和大力發展。成本信息作為管理會計與財務會計都共同關注的會計信息，成本會計也隨著管理會計的發展越來越受到重視。在開啟管理會計元年之前，財政部即已先行頒布并于2014年1月1日起開始正式施行成本會計的基本制度規范———《企業產品成本核算制度（試行）》。《企業產品成本核算制度（試行）》根據不同行業企業的生產經營特點和管理要求，對產品成本核算對象和核算方法等做出了細致明確的規定，企業可根據內部管理相關要求，按照現代企業多維度、多層次的管理需要，確定多元化的產品成本核算對象進行成本計算。
二、懶人思維及其本質
事實上，偷懶是人的天性。為了既能達到既定目標完成既定任務，又能適當偷懶，人們總是會想出各種各樣可以堂而皇之“偷懶”的方法去提高工作效率，把復雜的問題簡單化的予以解決。這種“偷懶”對社會又何嘗不是好事？可以說，像懶人那樣思考是一種聰明的工作辦法，利用“懶人思維”去解決實際工作中的問題也是一種十分有效的工作思路。
三、成本計算方法與懶人思維
企業產品成本計算的基本目標和任務就是計算出每種產品的完工產品總成本和單位成本，因此，按照產品品種逐一計算其完工產品成本就是企業產品成本計算的基本方法和思路，這也正是產品成本計算最基本方法———品種法計算產品成本的基本方法和思路。由于生產過程的復雜性，不同生產類型的企業產品雖然都可以按照品種法計算出每種產品的成本，但很多情況下，逐一按產品品種計算成本，工作效率并不高。在“懶人思維”的作用下，總是不斷的有聰明的“懶人”針對不同生產類型的企業對品種法進行反思和改進，創造出更能提高計成本計算工作效率的新方法。例如，對于大量大批多步驟生產的產品，按照步驟作為成本計算對象，每個步驟運用品種法計算每個步驟完工產品成本，最后一個步驟的完工產品成本就是整個企業的完工產成品成本。這種以生產步驟作為成本計算對象逐步計算產成品成本的方法就是分步法。可見，分步法實際上就是各步驟的品種法串聯在一起形成成本計算方法。以此類推，分批法實際上就是按批別作為成本計算對象、逐批按品種法計算每批產品成本的方法；分類法實際上就是按產品的類別為成本計算對象，把每一類視為一種產品按品種法計算每類產品成本，然后再在類內各種產品之間進行分配，最終計算出每種產品的成本的方法。
無論是分步法、分批法還是分類法，都是基于品種法簡化、發展演變出來的，這種發展演變思路也就是懶人思維：把復雜問題簡單化，在保證提供管理需要的準確成本信息基礎上最大限度提高計算成本的工作效率。事實上，懶人思維在產品成本計算方法中的應用還不止于此。分步法、分批法、分類法這三種方法每一種還有典型方法和簡化方法之分，其中的簡化法就是在典型方法的基礎上，利用“懶人思維”的原理簡化出來的一種可以適當“偷懶”的方法，既能達到與典型方法一樣最終計算出產品成本的目標，又比典型方法省略或簡化了一定的計算過程和程序，達到提高成本計算工作效率的目的。各種產品成本計算常用方法發展變化過程歸類如下圖1所示。
四、分步法的“懶人思維”
分步法可以分為典型分步法和簡化分步法。典型的分步法也稱為逐步結轉分步法。這種方法以每一生產步驟所生產出來的完工半成品視為一種產品用品種法計算該半成品的成本，然后逐步往下一步驟進行結轉，上一步驟的半成品視為下一步驟的材料，直至最后步驟。典型的分步法，不但計算出最終產成品（即最后一個步驟的完工產品）的成本，而且每個步驟的半成品成本也計算出來。因此，這種典型的分步法，也被稱為計算半成品成本的分步法，主要適用于半成品較為重要、需要了解和考核半成品成本的多步驟生產的產品成本計算。在實際工作中，有些多步驟生產的產品，如果半成品成本信息不重要，管理上并不需要了解半成品成本，按照“懶人思維”，就可以把典型分步法簡化，不需要逐步計算并往下一步結轉半成品成本，這就產生了簡化分步法———平行結轉分步法，也稱為不計算半成品成本的`分步法。與典型分步法（逐步結轉分步法）相比，簡化分步法（平行結轉分步法）簡化了計算每個步驟完工半成品成本的工作，無需計算并向下一步驟結轉各步驟半成品成本，各步驟成本明細賬只需歸集本步驟發生的生產費用以及本步驟應計入最終產成品成本的“份額”（即最終產成品應分得的各步驟生產費用），平行匯總在一起即為最終產成品的成本。
五、分批法的“懶人思維”
分批法也分為典型分批法和簡化分批法。典型的分批法下，不論該批產品當月是否完工，均把其應歸集和分配的生產費用全部歸集和分配到各批別的生產成本明細賬中，即無論是直接生產費用還是間接生產費用都需在發生當月就在各批次之間予以分配，不但計算出各批產成品成本，也能計算出各批次的期末在產品成本。這種典型分批法，也被稱為分批計算在成品成本的分批法、間接生產費用當月分配的分批法。主要適用于當月完工產品的批次比較多，即大部分批次均有完工產品的情況。在實際工作中，如果月末未完工的批次很多，由于管理上主要目標是計算完工產品成本，對在產品成本主要是了解總體水平即可，并不一定需要細致了解每批別的在成品成本，按照“懶人思維”，就可以把典型分批法簡化，就產生了簡化分批法，也稱為不分批計算在成品成本的分批法、間接生產費用累計分配的分批法。與典型的分批法相比，簡化分批法簡化了計算每個批別的在產品成本的工作，無需分批計算各批在產品的成本，但需要增設基本生產成本二級賬，對于各批別應歸集和分配的間接生產費用（如制造費用）先在基本生產成本二級賬匯總記錄，不必分配到各批別的成本明細賬，等到月末，再按照基本生產成本二級賬匯總的累計間接生產費用分配率，對當月有完工產品的批次分配間接生產費用并計算完工產品成本，對于當月無完工產品的批次則不分配間接生產費用。
六、分類法的“懶人思維”
分類法也有典型分類法和簡化分類法之分。兩種分類法的區別在于將每類完工產品總成本在類內各種產品之間進行分配的方法不同。典型的分類法也稱為一般分配的分類法。這種方法是在類內各種產品之間分配該類完工產品總成本時，按照常規的分配標準進行分配。由于類內各種產品之間的成本費用比例相對固定，為了簡化，可以按照“懶人思維”，事先將類內不同產品之間的各項目費用的分配比例折算并固化為系數，直接以總系數作為分配標準進行分配。所以，簡化分類法通常也稱為系數分配的分類法。與典型的分類法相比，簡化分類法簡化了類內各產品之間分配該類產品總成本的工作，直接以相對固定的系數作為分配標準，無需計算其他分配標準。
七、結束語
產品成本計算方法的發展演變過程就是利用“懶人思維”不斷提高計算產品成本工作效率的過程。“懶人思維”在產品成本計算方法上的具體體現包括兩部分：一是產品成本計算常用方法的發展變化過程體現“懶人思維”，即由最基本的品種法發展出分批法、分步法、分類法；二是典型方法向簡化方法的發展變化過程體現“懶人思維”，即典型分步法簡化了各步驟計算半成品成本的工作就產生了簡化分步法；典型分批法簡化了間接生產費用的分配工作就產生了簡化分批法；典型分類法簡化了分配標準的計算工作就產生了簡化分類法。“懶人思維”正是驅動人們不斷尋求更優更有效率的方法的根本原因，學習理解產品成本計算方法，應在首先理解和掌握最基本的品種法的基礎上，再利用“懶人思維”理解其他方法是如何在品種法的基礎上發展變化出來以及如何由典型方法發展變成出簡化方法，唯有這樣方能事半功倍的理解和掌握各種成本計算方法。
