摘要：治理的形成與對治理的形成與發(fā)展，在上起著奠基和指導作用，在上賦予它現(xiàn)代化的方法與技術，從而使它能夠突破傳統(tǒng)會計框架的局限，在會計領域孕育出一個嶄新的體系，以適應并服務于當代高速發(fā)展的需要。
社會經濟環(huán)境變化和治理科學的發(fā)展，是治理會計發(fā)展的兩個主要因素。安東尼（Anthony）對治理會計發(fā)展的評論進一步指出：衡量任何治理會計思想的標準是治理者對這一思想的。治理會計是對優(yōu)秀治理實踐的吸收、提煉、改進與傳播。
一、治理會計的萌芽階段
19世紀初的革命導致了工廠制度的出現(xiàn)，并從根本上改變了傳統(tǒng)的生產過程。為了適應企業(yè)價格決策和業(yè)績評價的需要，產生了作為治理會計萌芽的本錢會計。治理會計形成的源流正是來自于本錢控制思想及其相關理論的產生，以及早期本錢控制行為的發(fā)生。當人們的思想、行為開始由本錢計量、記錄方面轉向本錢控制方面的時候，治理會計創(chuàng)立便處于萌芽階段。
20世紀初期，美國人在其得天獨厚的經濟環(huán)境與環(huán)境的影響之下，率先在本錢控制方面尋找到拓寬會計參與公司治理的通道。緊接著，通過以美國為首的經濟發(fā)達國家中的會計師與工程師的共同努力，終于在20世紀會計的發(fā)展中出現(xiàn)一個新的突破一治理會計產生，一門在20世紀與財務會計并駕齊驅發(fā)展的新興分支學科治理會計建立起來了。
之后，治理理論的迅速發(fā)展，大大豐富了會計科學中專門用于內部治理部分的理論和方法，使得治理會計的逐步豐富、完善起來。治理會計形成與發(fā)展的基本框架大致可以分為兩個大的階段，即執(zhí)行性會計階段和決策性治理會計階段。前者是以經營決策方案經濟效益的評價為核心；后者是以責任會計為其核心，著重于對經營活動的進程和效果進行評價與控制。
二、執(zhí)行性治理會計階段（20世紀初到20世紀50年代）
在西方，這一階段是以泰羅的科學管說為基礎形成的會計信息系統(tǒng)占主導地位的時期。
繼發(fā)表的'“計件工資”及“車間治理”著作之后，泰羅于1911年發(fā)表了《科學治理的原則和方法》一書，開創(chuàng)了企業(yè)治理上的一個新紀元。書中對標準化治理制度的確定，為“標準本錢制度”的確立奠定了思想及理論基礎。隨后，“標準本錢控制”與“預算控制”制度、理論及其“差異分析”方法的產生，便為治理會計的產生奠定了基礎。
從1885年美***械師亨利。梅特卡夫的《制造本錢》、1887年英國電氣工程師埃米爾。加克與會計師M.費爾斯合著的《工廠賬目》，到1911年E.韋伯納的《工廠本錢》這些書主要講的還是產品本錢，但其中已開始涉及到一些本錢治理方面的題目，這些書在一定程度上已由單純的講本錢核算向兼顧論及本錢治理題目過渡。1880年美國機械工程師協(xié)會成立，它的成員諸如泰羅、埃默森等工程師開始超出工藝技術范圍產品本錢題目。尤其是在1886年工程師H.R.湯在協(xié)會的年會上發(fā)表題為《作為經濟學家的工程師》的論文之后，工程師便更加注重從解決產品本錢題目著手研究公司經濟效果題目，正是圍繞著這方面的題目而展開的深進研究，促使美國的科學治理運動處于醞釀之中。
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