對(duì) 企業(yè) 的對(duì)外投資業(yè)務(wù)所得稅處理的規(guī)定，財(cái)政部頒布的《企業(yè) 會(huì)計(jì) 制度》與國家稅務(wù)總局發(fā)布的《關(guān)于企業(yè)股權(quán)投資業(yè)務(wù)若干所得稅 問題 的通知》（以下簡(jiǎn)稱《通知》）存在很大差異。為了正確 計(jì)算 企業(yè)的應(yīng)納稅所得，需要明確企業(yè)的對(duì)外投資活動(dòng)到底何時(shí)需要納稅。會(huì)計(jì)上分別按短期投資、長(zhǎng)期股權(quán)投資、長(zhǎng)期債權(quán)投資對(duì)企業(yè)的投資活動(dòng)進(jìn)行核算，核算的 內(nèi)容 分為對(duì)初始投資成本的確認(rèn)、計(jì)量和對(duì)投資賬面價(jià)值的調(diào)整兩大類，長(zhǎng)期股權(quán)投資核算的 方法 按投資類型的不同分為成本法和權(quán)益法。
一、企業(yè)以非貨幣性資產(chǎn)對(duì)外投資有可能要納稅
短期投資和長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本是以投出的貨幣性資產(chǎn)金額或非貨幣性資產(chǎn)的賬面價(jià)值扣除已宣告發(fā)放的股利后的金額計(jì)量的。《通知》規(guī)定，當(dāng)投資方以非貨幣性資產(chǎn)對(duì)外投資時(shí)，把它看做按公允價(jià)值銷售有關(guān)非貨幣性資產(chǎn)和投資兩項(xiàng)業(yè)務(wù)進(jìn)行所得稅處理，并按規(guī)定計(jì)算資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失，從而增加當(dāng)年的`應(yīng)納稅所得，并據(jù)此繳納所得稅。如果投出的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得數(shù)額較大，在一個(gè)納稅年度確認(rèn)實(shí)現(xiàn)繳納所得稅確實(shí)有困難的，報(bào)經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可作為遞延所得，在投資交易發(fā)生當(dāng)期及隨后不超過五個(gè)納稅年度內(nèi)平均攤銷到各年度的應(yīng)納稅所得中。
二、投資方所得稅稅率高于被投資方時(shí)，分回的利潤(rùn)需要補(bǔ)稅
不管企業(yè)的對(duì)外投資業(yè)務(wù)采用何種方法進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，《企業(yè)所得稅扣除辦法》及《通知》規(guī)定，被投資方會(huì)計(jì)上作利潤(rùn)分配處理時(shí)，凡投資方適用的所得稅稅率高于被投資方適用的所得稅稅率的，除國家稅收法規(guī)規(guī)定的定期減免稅收優(yōu)惠外，其取得的投資所得按規(guī)定還原為稅前收益后，并入應(yīng)納稅所得，依法補(bǔ)繳所得稅。如果投資方投資于兩個(gè)以上的企業(yè)，并且這兩個(gè)企業(yè)的所得稅稅率不同，當(dāng)投資方存在尚可在稅前彌補(bǔ)的虧損時(shí)，該企業(yè)可以選用對(duì)自己有利的方式計(jì)算補(bǔ)繳所得稅。即先用低稅率分回的利潤(rùn)彌補(bǔ)虧損，再由較高稅率分回的利潤(rùn)彌補(bǔ)虧損，最后用較高稅率分回的利潤(rùn)計(jì)算應(yīng)補(bǔ)繳的所得稅。
三、會(huì)計(jì)年度終了時(shí)，利潤(rùn)表上的投資收益不一定都要納稅
在投資持有期間的會(huì)計(jì)處理，因?yàn)橥顿Y類別不同和核算方法不同，對(duì)投資收益的確認(rèn)、計(jì)量也就不同，所以對(duì)應(yīng)納稅所得的調(diào)整也有很大差別。如短期投資分得的現(xiàn)金股利以及按成本法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資本年度分得的現(xiàn)金股利，在會(huì)計(jì)上都不確認(rèn)為投資收益，而稅法上確認(rèn)為投資所得，則應(yīng)直接調(diào)增應(yīng)納稅所得，并繳納所得稅。按成本法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資以后年度分得的現(xiàn)金股利中有確認(rèn)為投資收益的，要先從會(huì)計(jì)利潤(rùn)中扣除這部分投資收益，再加上分得的現(xiàn)金股利，即可調(diào)整為應(yīng)納稅所得。
按權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資，年度終了時(shí)，要根據(jù)被投資方的盈利（或虧損）情況增加（或減少）投資收益和長(zhǎng)期股權(quán)投資（減少時(shí)以賬面價(jià)值減為零為限）。當(dāng)被投資方盈利時(shí)，投資方應(yīng)在會(huì)計(jì)利潤(rùn)基礎(chǔ)上按所確認(rèn)的投資收益貸方發(fā)生額調(diào)減其應(yīng)納稅所得；當(dāng)被投資方虧損時(shí)，投資方按所確認(rèn)的投資收益借方發(fā)生額調(diào)增其應(yīng)納稅所得。投資方要進(jìn)行這樣的調(diào)整是因?yàn)槎惙ㄉ喜怀姓J(rèn)權(quán)益法下投資方確認(rèn)的投資收益，它要求投資方僅在下年度被投資方宣告發(fā)放股利時(shí)確認(rèn)投資所得。
在投資持有期間的期末，會(huì)計(jì)上按謹(jǐn)慎性原則對(duì)短期投資計(jì)提短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備，對(duì)長(zhǎng)期投資計(jì)提長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備，對(duì)按權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資攤銷其股權(quán)投資差額，這三項(xiàng)會(huì)計(jì)核算都對(duì)投資收益產(chǎn)生 影響 。稅法上不承認(rèn)這部分影響。所以，應(yīng)該按投資收益的借方發(fā)生額調(diào)增其應(yīng)納稅所得，按投資收益的貸方發(fā)生額調(diào)減其應(yīng)納稅所得。綜上所述，會(huì)計(jì)上核算的投資收益可能只作為納稅調(diào)整的依據(jù)，并不一定就要納稅。
四、 企業(yè) 轉(zhuǎn)讓或處置投資時(shí)不一定要納稅
在轉(zhuǎn)讓或處置投資時(shí)， 會(huì)計(jì) 上以所取得的轉(zhuǎn)讓收入扣除有關(guān)費(fèi)用、計(jì)提的長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備（或短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備）及未攤銷完的股權(quán)投資差額的剩余部分作為投資收益。稅法上在 計(jì)算 轉(zhuǎn)讓所得時(shí)，是以轉(zhuǎn)讓收入扣除轉(zhuǎn)讓費(fèi)用及計(jì)稅成本。而計(jì)稅成本在以貨幣性資產(chǎn)投資時(shí)為其初始投資成本，在以非貨幣性資產(chǎn)投資時(shí)為其投出時(shí)的公允價(jià)值。故這種情況下應(yīng)將會(huì)計(jì)利潤(rùn)減去會(huì)計(jì)上確認(rèn)的投資收益的貸方發(fā)生額，或加上投資收益的借方發(fā)生額，再加上按稅法確認(rèn)的投資所得，計(jì)算出應(yīng)納稅所得，并據(jù)此繳納所得稅。如果按稅法計(jì)算的投資所得為負(fù)數(shù)（虧損），可以在不超過當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的股權(quán)投資收益和投資轉(zhuǎn)讓所得中稅前扣除，超過部分可無限期向以后的納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。
五、企業(yè)收到分派的股票股利時(shí)需要納稅
當(dāng)被投資方宣告分派股票股利時(shí)，會(huì)計(jì)上投資方不作賬務(wù)處理，只在備查賬簿中登記該股票股數(shù)的增加量。但是，稅法上將被投資方分派的非貨幣性資產(chǎn)，包括股票股利，確認(rèn)為投資所得。因此，應(yīng)按股票的面值與所分得股數(shù)的乘積調(diào)增應(yīng)納稅所得，并據(jù)此計(jì)算所得稅。
六、國債投資持有收益不納稅，但轉(zhuǎn)讓收益需要納稅
對(duì)于企業(yè)的債權(quán)性投資，會(huì)計(jì)處理與稅法處理基本相同。但是，當(dāng)企業(yè)投資國債時(shí)，不管這些國債是國庫券、特種國債，還是保值公債，在其持有期間，會(huì)計(jì)上都要確認(rèn)其利息所得為投資收益，增加會(huì)計(jì)利潤(rùn)；轉(zhuǎn)讓時(shí)，將轉(zhuǎn)讓收入扣除有關(guān)費(fèi)用及其賬面價(jià)值后的差額確認(rèn)為投資收益。稅法上，對(duì)國債的持有收益與轉(zhuǎn)讓所得采取不同的稅收待遇，即持有收益免稅，轉(zhuǎn)讓收益繳稅。因此，該類業(yè)務(wù)應(yīng)按持有期間的利息所得調(diào)減應(yīng)納稅所得，而轉(zhuǎn)讓收益已作為投資收益并入會(huì)計(jì)利潤(rùn)中，不需再作調(diào)整。F
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