導語：審計也是一種產(chǎn)品，也存在著市場競爭，其存在的關鍵是審計產(chǎn)品的質量，而聲譽則是審計產(chǎn)品質量的重要標志之一。下面由小編為您整理出的審計失敗的論文內(nèi)容，一起來看看吧。
一、審計失敗的原因探析
所謂審計失敗，是指注冊 會計 師發(fā)表與所審計的會計報表實際情況不相符的審計意見。導致審計失敗的原因很多，歸納起來主要有以下幾個方面：
(一)會計報表的不真實表達
(二)企業(yè)發(fā)生經(jīng)營失敗
經(jīng)營失敗是指企業(yè)由于 經(jīng)濟 蕭條、決策失誤或同業(yè)競爭等，無力歸還借款，或無法達到投資人期望的收益。企業(yè)當局是經(jīng)營失敗的責任人。在市場經(jīng)濟充滿風險和不確定性的外部環(huán)境中，企業(yè)出現(xiàn)經(jīng)營失敗時，判斷注冊會計師是否應該承擔 法律 責任的唯一標準，是看注冊會計師的執(zhí)業(yè)行為是否遵守了《獨立審計準則》等職業(yè)規(guī)范。注冊會計師只對因審計失敗給委托單位和有關利益方帶來的損失承擔法律責任，不對企業(yè)的經(jīng)營失敗負責。
(三)審計報告的不真實表達
無論過失還是欺詐，都是由于注冊會計師沒有嚴格遵守《獨立審計準則》的要求而形成錯誤的審計意見，給報表使用者造成損失，這才是審計失敗，注冊會計師應承擔法律責任。另外，注冊會計師未能履行業(yè)務約定書的要求，如未能在約定的日期內(nèi)提交審計報告，也要承擔違約責任。
二、審計失敗的 影響
審計的經(jīng)濟后果主要通過審計報告等載體體現(xiàn)出來，也就是說，審計報告的使用者會利用審計意見的不同表述考慮其決策行動，包括投資信貸等經(jīng)濟決策和審計師的選擇等。審計失敗的發(fā)生，首先影響的是審計信息使用者的決策行為，并在總體上制約市場運行效率和 社會 資源的配置效果。當然，審計失敗也會殃及會計行業(yè)的生存和健康 發(fā)展 。
(一)對事務所本身的影響
1.聲譽。審計也是一種產(chǎn)品，也存在著市場競爭，其存在的關鍵是審計產(chǎn)品的質量，而聲譽則是審計產(chǎn)品質量的重要標志之一。如果一旦審計失敗發(fā)生，有可能嚴重影響事務所的聲譽。這種受損的聲譽不僅對事務所的現(xiàn)實市場產(chǎn)生極大的負面影響，而且會使其散失潛在市場。
2.業(yè)務。有遠大目標的會計師事務所都希望能獲得有較高利潤率的持續(xù)發(fā)展機會，這就需要將有限的資源在新老客戶之間進行分配，取得平衡，在維護與老客戶關系、努力滿足其需求的基礎上，也會注意將服務重點放在可識別的潛在客戶身上，努力使一般性的客戶發(fā)展為固定的客戶進而成為有力的支持者，最終成為公司和服務產(chǎn)品的擁護者，成為公司的業(yè)績支撐點。 可是，審計失敗的產(chǎn)生將使客戶利益受損，其忠誠度呈“下階”趨勢，其良好的關系無法長久地維持。
3.存在性。審計失敗的產(chǎn)生，可能導致法律訴訟，對事務所的存在產(chǎn)生直接的威脅。
(二)對社會的影響
1.決策失誤。傳統(tǒng)經(jīng)濟學曾假定所有市場的參與者都擁有完全的信息，然而事實上，由于審計失敗使審計信息質量不理想，市場參與者一般都處于不完全信息和不對稱信息的狀態(tài)之中，信息供給和擁有越不完全，不確定性的程度和風險就越大，決策失誤也就越多。
2.控制失靈。用委托代理 理論 來 分析 ，委托代理關系確立后，委托人為使自己的效用最大化，通過建立審計機制來控制代理人的行為，以防代理人采取“偷懶”等方式損害代理人的利益。由于審計失敗，使委托人不能借助于信息全面地觀察 企業(yè) 的狀況，并使代理人有條件和可能利用私有信息采取某些損害委托人的行動；由于審計失敗，使委托人無法借助于財務指標來衡量和評價代理人工作的主觀努力程度，代理人有可能“偷懶”或“規(guī)避責任”；由于審計失敗，處于企業(yè)外部的委托人，常常不能有效地鑒定信息的供給質量，使代理人可能會利用虛假的信息“欺騙”委托人，損害委托人的利益；等等。這種控制失靈的現(xiàn)象同樣存在于企業(yè)內(nèi)部各層級之間的關系中。編輯。
3.評價失公。公平、公正、公允是業(yè)績評價的`基本要求，而業(yè)績評價的公正性又取決于所依據(jù)的信息數(shù)量和質量。由于審計失敗，各種業(yè)績指標就會失去與經(jīng)營者履行經(jīng)管責任之間的相關性，從而使評價失公。
4.市場失效。導致市場效率差別的原因之一，是證券市場價格反映信息的充分程度，而這又與企業(yè)信息和外部信息的供給數(shù)量和質量有關�？梢哉f，在不考慮宏觀環(huán)境信息的情況下，企業(yè)內(nèi)部信息(審計后)披露越充分，信息公開的程度越大，少數(shù)人獲取“內(nèi)幕信息”或私有信息進行交易的機會就越小，證券市場效率也就越高，反之，則越低。
總之，由于審計失敗，在很大程度上導致 社會 經(jīng)濟 利益分配失公和失效，導致社會經(jīng)濟秩序的紊亂和無序，最終損害了市場經(jīng)濟的有序性。
三、規(guī)避或減少審計失敗的措施
(一)審計師的聘用要與個人財富及聲譽掛鉤
根據(jù)風險不對稱原理，一個有效的市場必須實行某種“歧視政策”，將審計師的聘用與個人財富及聲譽掛鉤，這對一些人來說，回報率和風險會偏離正常的線性正比關系。例如，一筆業(yè)務做成功的概率是P，報酬是A，懲罰是B。一個缺乏資金和良好聲譽的審計師的期望收益＝AP+(1-P)×0＝AP；但一個具有雄厚資金且擁有良好聲譽的審計師的期望收益＝AP-(1-P)×B。前者顯然大于后者，因為前者根本不用擔心罰款，他付不起，同時也不會因為聲譽下降而受損。而沒有了這些后顧之憂，他承擔風險作出敗德行為的可能性就會大大增加。所以，這種歧視性的政策看起來雖然不合理，但對審計師市場的長期健康 發(fā)展 卻是有利的。
另外，在上面的分析中，我們假定審計師的審計失敗會通過其聲譽的降低而導致其部分損失，那么，在實際中這種聲譽機制也應該落到實處。必須使審計師認識到，一次審計失敗就將導致其聲譽劇減。對此，行業(yè)管理部門每年公布審計失敗案例，將有關審計師予以曝光就是一個良好的辦法。因此，在減少或規(guī)避審計失敗的 問題 上，加強行業(yè)監(jiān)管是極為重要的。
(二)市場競爭機制的約束
通過激勵機制的設計來解決審計失敗問題有一定效力，但這種激勵機制的運作還需要委托人對代理人的管理有監(jiān)督的興趣，并且各個分散的股東能夠無成本地聯(lián)合起來形成股東集團的共同意志。在現(xiàn)實中，能夠代表股東利益的經(jīng)濟主體一般設定為董事會。由于所有權與控制權的分離，公司控制權往往是由管理者所操縱，并形成對董事會控制的局面，而股東往往成為公司的“過路客”，進一步使股東對某一特定公司的管理進行監(jiān)督缺乏興趣。在股權極端分散的情況下，股東要想通過董事會利用激勵機制來直接約束審計師的行為，就顯得十分軟弱。此外，激勵機制還要求審計師的鑒證服務投入是可觀察的，委托人可根據(jù)審計師的反映函數(shù)來確定報酬比率�？墒菍嶋H的審計活動中，審計師的投入是難以準確觀察到的，因為私有信息、不可觀察投入以及信息非對稱性是客觀存在的，從而限制了激勵機制的作用。在這種情況下，市場競爭的間接約束就顯得尤為重要。
(三)加強事務所內(nèi)部的質量控制
首先要簽定審計委托書，取得管理當局聲明書，對注冊 會計 師和客戶的責任、業(yè)務的性質、范圍等予以明確。其次，要正確地運用分析性復核程序。在計劃階段，注冊會計師需對企業(yè)所提供的會計報表及其他有關的資料進行分析性復核，以了解企業(yè)的業(yè)務經(jīng)營情況， 研究 具有潛在風險的審計領域，規(guī)劃審計工作所需時間、人員，確定經(jīng)濟業(yè)務和各會計科目實施符合性測試的范圍等；在具體實施階段，注冊會計師亦需通過實施分析性復核收集一定的審計證據(jù)，以發(fā)現(xiàn)尚需進一步檢查的事項；在審計完成階段，注冊會計師應對會計信息全面地實施分析性復核程序，以評價局部的審計結論和擬形成的審計意見的正確性。第三，要恰當?shù)赜涗泴徲嫻ぷ鳎幹屏己玫墓ぷ鞯赘澹皇占浞值淖C據(jù)，恰當?shù)卦u價證據(jù)；分配審計資源于高風險的審計領域，確保識別所有的重大錯報和漏報：對審計工作底稿實行三級復核制度，對重大問題實行報告制度。
(四)選擇和保持客戶時需慎重
注冊會計師在接受委托之前，應采取與前任注冊會計師聯(lián)系等程序，評價客戶管理高層的品格。一旦發(fā)現(xiàn)其缺乏正直的品格，應當盡量拒絕接受。對于陷入財務困境的客戶要尤為注意， 歷史 上就曾出現(xiàn)有財務危機的公司比沒有財務危機的公司較容易虛報收入和隱瞞需在財務報告中披露的事實的事例。一旦判斷客戶陷入財務困境，最好考慮拒絕接受這類客戶；若無法拒絕，則應提高審計費用，執(zhí)行較為詳細的審計，以降低審計失敗的風險。
(五)投保充分的責任險
在西方國家，投保充分的責任險是會計師事務所的一項極為重要的保護措施。我國《注冊會計師法》也規(guī)定了會計師事務所應當按規(guī)定建立職業(yè)風險基金，辦理職業(yè)保險，但我國的保險公司現(xiàn)在尚未在全國提供責任險的業(yè)務。
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