當無法獲取充分、適當的審計證據而導致發表保留意見時，注冊會計師應當在審計意見段中使用“除……可能產生的影響外”等措辭。
當發表否定意見時，注冊會計師應當根據適用的財務報告編制基礎在審計意見段中說明：注冊會計師認為，由于導致否定意見的事項段所述事項的重要性，財務報表沒有在所有重大方面按照適用的財務報告編制基礎編制，未能實現公允反映。
當由于無法獲取充分、適當的審計證據而發表無法表示意見時，注冊會計師應當在審計意見段中說明：由于導致無法表示意見的事項段所述事項的重要性，注冊會計師無法獲取充分、適當的審計證據以為發表審計意見提供基礎，因此，注冊會計師不對這些財務報表發表審計意見。
當發表保留意見或否定意見時，注冊會計師應當修改對注冊會計師責任的描述，以說明：注冊會計師相信，注冊會計師已獲取的審計證據是充分、適當的，為發表非無保留意見提供了基礎。
當由于無法獲取充分、適當的審計證據而發表無法表示意見時，注冊會計師應當修改審計報告的'引言段，說明注冊會計師接受委托審計財務報表。
注冊會計師還應當修改對注冊會計師責任和審計范圍的描述，并僅能作出如下說明：“我們的責任是在按照中國注冊會計師審計準則的規定執行審計工作的基礎上對財務報表發表審計意見。但由于導致無法表示意見的事項段中所述的事項，我們無法獲取充分、適當的審計證據以為發表審計意見提供基礎”。
當擬在審計報告中發表非無保留意見時，注冊會計師應當與治理層溝通導致擬發表非無保留意見的情況，以及擬使用的非無保留意見措辭。
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