從審計報告注冊會計師的責任探索學習審計的思路

2024-09-19

從審計報告注冊會計師的責任探索學習審計的思路

　　雖然審計學習暫時告一段落，開始學習會計了。但審計的學習必將成為一項長期性任務，直至進入2013年考場。以下一點想法，以助初學者。

　　好多老師都強調，說學審計要以一個注冊會計師的身份或立場，用審計思路去學習審計教材，可是如何建立這個思路，一直都不是很明白，直到我學習到審計報告中“注冊會計師責任段”，才恍然大悟。筆者認為，此段可為整本審計教材的總綱，初學者若能熟記心中倒背如流，以此為整本審計教材把脈，則學習審計的思路也許會清晰許多。

　　注冊會計師責任段具體內容如下：

　　注冊會計師的責任

　　我們的責任是在執行審計工作的基礎上對財務報表發表審計意見。我們按照中國注冊會計師審計準則的規定執行了審計工作。中國注冊會計師審計準則要求我們遵守中國注冊會計師職業道德守則，計劃和執行審計工作以對財務報表是否不存在重大錯報獲取合理保證。

　　審計工作涉及實施審計程序，以獲取有關財務報表金額和披露的審計證據。選擇的審計證據取決于注冊會計師的判斷，包括對由于舞弊或錯誤導致的財務報表重大錯報風險的評估。在進行風險評估時，注冊會計師考慮與財務報表編制和公允列報相關的內部控制，以設計恰當的審計程序，但目的并非對內部控制的有效性發表意見。審計工作還包括評價管理層選用會計政策的恰當性和作出會計估計的合理性，以及評價財務報表的總體列報。

　　我們相信，我們獲取的審計證據是充分的、適當的，為發表審計意見提供了基礎。

　　這個責任段告訴我們：

　　第一段

　　注冊會計師必須依據審計準則執行審計工作；引申：學有余力的同學，可以課外閱讀審計準則。

　　注冊會計師只能就不存在重大錯報發表合理保證；（第一編第二章，注冊會計師的法律責任）引申：注冊會計師的責任是有限的。

　　注冊會計師必須在遵守職業道德守則的前提下執行審計工作；（第二編，執業注冊會計師職業道德守則）引申：注冊會計師要有良好的職業道德。

　　只有執行了審計工作，注冊會計師才能對財務報表發表意見；（第三編審計工作原理）引申：你要執行審計工作，至少要了解審計基本原理。

　　第二段

　　注冊會計師在執行審計工作時要進行風險評估；（第四編風險評估和應對）引申：我們學習的審計是風險導向審計。

　　注冊會計師審計工作涉及實施審計程序；（第五編各類交易和賬戶余額的審計）引申：不實施審計程序，審計工作就是空中樓閣。

　　注冊會計師應考慮到舞弊或錯誤、會計政策的恰當性、會計估計的合理性都可能導致財務報表存在重大錯報；注冊會計師可以利用有效的企業內部控制。（第六編對特殊項目的考慮）引申：在具體的審計工作過程中，還會有些特殊因素需要考慮。

　　第三段